Condiciones de aplicación del mecanismo de devolución del IVA intracomunitario

 

El mecanismo de devolución del IVA intracomunitario es aplicable a las empresas y profesionales establecidos en un Estado miembro de la Unión Europea (UE) y sujetos pasivos del IVA en este Estado que, en el desarrollo de su actividad empresarial, hayan soportado el IVA de otro Estado miembro por los bienes o servicios que le hayan sido entregados o prestados en dicho Estado miembro por otros sujetos pasivos o por la importación de bienes en dicho Estado miembro.

Para poder solicitar la devolución del IVA pagado en otro país de la Unión Europea, la empresa debe reunir, durante el periodo al que se refiere la solicitud de devolución, los requisitos mencionados a continuación:

  • Estar establecida en el territorio de la Unión Europea en un Estado miembro diferente de aquel ante el que se solicita la devolución, y ser sujeto pasivo a efectos del IVA en el Estado de establecimiento.
  • Cumplir todos los requisitos fijados por la ley para acceder al derecho a deducción en el Estado miembro de establecimiento.
  • Que los gastos incurridos sean necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial.
  • Que el IVA soportado y cuyo reembolso se solicita, de derecho a deducción en el Estado miembro en el que se solicita la devolución.

Algunos países de la Unión Europea no contemplan devoluciones para determinadas categorías de gasto (gastos de restaurante, actividades de entretenimiento, automóviles, combustible, etc.).

Por ello, antes de presentar una solicitud de reembolso en un Estado miembro, debe comprobarse que los gastos en los que se ha soportado el IVA, cuyo reembolso se solicita, dan derecho a deducción.

 

  • No tener en el Estado miembro en el que se solicita la devolución la sede de su actividad económica, o un establecimiento permanente desde el que se hayan realizado operaciones económicas o, en caso de no existir dicha sede o establecimiento permanente, su domicilio o residencia habitual.
  • No haber realizado en el Estado miembro en el que se solicita la devolución entregas de bienes o prestaciones de servicios, excepto cuando se trate de la prestación de servicios de transporte y servicios accesorios exentos o entrega de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del IVA sean sus destinatarios.

Modalidades de la solicitud de reembolso del IVA intracomunitario

 

Presentación a través de un portal electrónico

La solicitud de devolución del IVA se presentará por vía telemática a través del portal electrónico creado a estos efectos por el Estado miembro ante el que se presente la solicitud.

En España, los operadores intracomunitarios deberán inscribirse en el Registro de operadores intracomunitarios. La solicitud de inscripción se presentará por vía telemática a través del Modelo 036.

La solicitud de devolución del IVA se presentará por vía telemática a través del Modelo 360 de la Agencia tributaria.

El declarante debe disponer de un NIF y de un Certificado Digital. Debe estar dado de alta en la Dirección Electrónica Habilitada (DEH), un buzón electrónico que permite recibir cualquier notificación de Hacienda. En caso de realizar el trámite a través de un colaborador, se deberá solicitar el apoderamiento mediante el trámite NOTIVANOR (Notificaciones de Gestión de Devoluciones de IVA a no residentes), disponible en la página oficial de la Administración.

En Francia, la solicitud de devolución del IVA se presentará por vía telemática a través del espacio reservado a los abonados (l’espace abonné) en el apartado destinado a los profesionales (professionnels) en el sitio web impots.gouv.fr.

El formulario de adhesión a los servicios correspondientes para obtener el reembolso del IVA intracomunitario deberá completarse y remitirse por correo al servicio de la agencia tributaria correspondiente para validar la solicitud de adhesión.

Una vez validada, la solicitud de reembolso del IVA soportado en otro Estado miembro de la Unión Europea se hará a partir del sitio web impots.gouv.fr.

Límites mínimos para solicitar el reembolso

Las devoluciones solicitadas deberán ser iguales o superiores a 400 euros en caso de solicitud trimestral, o de 50 euros en el caso de una solicitud de anual.

Plazo de presentación de la solicitud

El plazo de la presentación de la solicitud se iniciará al día siguiente del trimestre o año natural –según el periodo de devolución – hasta el 30 de septiembre siguiente al año natural en el que se hayan soportado las cuotas de IVA cuya devolución se solicita.

Documentación que se debe presentar

Conjuntamente con la solicitud, se podrá exigir que se presenten copias electrónicas de las facturas cuyo importe sin IVA sea igual o superior a 1 000 euros o 250 euros en caso de gastos de combustible.

Se deberán conservar las facturas u otros documentos justificativos durante el período durante el cual el Estado miembro ante el que se solicita la devolución puede solicitar información adicional, es decir, durante los cuatro meses a partir de la fecha de recepción de la solicitud en el Estado miembro ante el que se solicita la devolución.

La información adicional que se solicite deberá aportarse en el plazo de un mes.

El Estado miembro ante el que se solicita la devolución deberá enviar un acuse de recibo electrónico tan pronto como haya recibido la solicitud.

Plazo para obtener una respuesta a la solicitud de reembolso

Desde el momento de la presentación de la solicitud, el Estado miembro en el que se solicita la devolución dispondrá de un plazo de cuatro meses para decidir si acepta o deniega la solicitud, o si precisa información complementaria.

Si ha solicitado información complementaria, el Estado miembro en el que se solicita la devolución deberá decidir en un plazo de dos meses a partir de la fecha de recepción de la información adicional si acepta o deniega la solicitud, o, si no ha recibido respuesta a su petición de información complementaria, en un plazo de dos meses a partir de la fecha en que expiró el plazo para la comunicación de la información adicional solicitada.

En este último supuesto, el Estado miembro dispondrá de un plazo máximo de ocho meses a partir de la recepción de la solicitud de devolución para notificar su decisión de aceptación o de denegación.

Una vez aprobada la devolución, el abono deberá realizarse en los diez días laborables siguientes. Finalizado este plazo y sin haber percibido la devolución, el Estado miembro de devolución procederá al pago de los intereses de demora.

El reembolso se hará en la cuenta bancaria indicada en el formulario de solicitud.

Recurso contra una decisión desestimatoria

La decisión desestimatoria de la solicitud de devolución debe estar motivada. El solicitante podrá interponer contra la misma un recurso ante las autoridades competentes del Estado miembro de devolución en las mismas condiciones en cuanto a la forma y los plazos que las previstas para los recursos correspondientes a las solicitudes de devoluciones presentadas por empresas establecidas en dicho Estado miembro.

Normativa

Directiva 2008/9/CE DEL CONSEJO, de 12 de febrero de 2008, por la que se establecen disposiciones de aplicación relativas a la devolución del impuesto sobre el valor añadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devolución, pero establecidos en otro Estado miembro.

Code Général des Impôts annexe 2, articles 242-0 M à 242-0 Z ter.

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

Documento BOE-A-1992-28740.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Orden EHA/789/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360 de solicitud de devolución del IVA soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.


 

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